作者：赵德铭
海关通关一体化改革，通关效率通常不是问题。但是企业贸易合规一旦出现问题，企业将被海关处罚，企业的通关效率也可能受到影响。在给予企业通关便利的同时，海关加强了进出口货物的后续监管，海关稽查即为海关后续监管的重要措施之一。
一、海关稽查的范围
在中国从事进出口、保税物流、加工贸易业务的公司均有海关稽查风险。对于进出口货物，在放行后的三年之内，海关有权随时对该进出口货物以及进出口单证、会计账簿等相关文件进行稽查。海关稽查的落脚点是审查企业进出口活动是否合规、是否存在违规行为。一旦发现违规行为，稽查部门将移交缉私局，由缉私局进行独立的行政调查或刑事侦查。
海关的稽查范围是审查进出口活动的“真实性与合法性”。如果进出口单证或报关单据不真实，意味着企业违反了中国海关或者检验检疫法律。因此，海关审查进出口活动的真实性与合法性，实质上就是审查企业是否存在违反海关或者检验检疫法律的行为。
二、海关稽查的起因
海关稽查的起因很多。海关稽查可能源于海关每年的常规稽查任务，即每一年度各地主管海关随机选取其管辖范围内一定数量的公司进行稽查。
海关稽查还可能是特别稽查，特别稽查源于海关税收征管局或者海关稽查部门的内部指令。特别稽查往往意味着海关已经掌握了企业存在不合规行为的线索。海关税收征管局是后续监管的海关中枢，通过大数据分析以及云计算工具，实现对全国所有口岸的所有进出口活动、保税货物的“全生命周期”的实时监管。当发现不合规风险时，该局将指示主管海关开展海关特别稽查。
2017年以来，针对向境外支付的特许权使用费的应税问题，全国海关开展了专项稽查行动，此即为一个特别稽查的实例。
三、主导稽查的海关
自海关通关一体化改革以来，海关稽查通常由目标企业的主管海关进行。主管海关即是企业注册地的主管海关。
四、稽查人员的权限
在稽查过程中，海关稽查人员或其授权的第三方机构可以要求审阅与进出口活动有关的所有文件，包括过去三年的会计账簿、报关单据、进出口记录、销售记录等。保存这些文件、记录是企业的法定义务。
但是，海关要求企业提供数据或信息的要求，有合理的限度。 如果海关所要求提交的数据或信息明显与进出口货物的“真实性与合法性”无关，企业可以提出异议。
海关稽查有权对于补税事项作出决定。但是对于违法及其处罚事项，则应移交缉私局处理。
五、被稽查企业的义务
企业有义务配合海关稽查人员，为其提供必要的工作条件，并按照稽查人员的要求提交文件。
公司不得拒绝、拖延提交账簿、报关文件等有关资料和电子数据，不得转移、隐匿、篡改、毁弃账簿文件，不得提供虚假信息，不得隐瞒重要事实。违反此法定义务可能导致企业及责任人员受到处罚。
六、海关稽查的流程
1. 《稽查通知书》
在稽查实施的前三天，海关应当书面通知被稽查企业。
在紧急情况下，例如文件或货物可能被转移、隐藏或销毁，则海关无需提前通知企业，《稽查通知书》可在稽查当日交给企业。
2. 现场稽查
海关必须派出至少两名稽查员组成稽查组进行现场稽查。稽查人员在开始稽查之前必须向企业出示其稽查证。
稽查时，稽查组可以进入企业的办公室、车间、仓库等场所检查货物、查阅和复制账簿等文件、询问企业法定代表人和工作人员。有些情况下，稽查组可能会要求企业暂停日常生产，直到现场稽查结束。稽查组还可以查询企业的银行账户。若海关稽查人员怀疑企业可能会隐匿、销毁文件或电子数据，稽查人员可以予以查封、扣押。
3. 《海关稽查征求意见书》
如果稽查组在稽查中发现企业存在任何不合规的行为，在作出正式的稽查决定之前，稽查组会向企业发出《海关稽查征求意见书》，就其发现的事实和将要作出的稽查决定征求企业的意见。
4. 对《海关稽查征求意见书》 的书面意见
企业须在收到《海关稽查征求意见书》七日之内向海关提交书面意见。企业需要对于其中的事实认定以及处理决定谨慎提出意见。
5. 稽查决定
如果在稽查中没有发现任何企业不合规的行为，稽查人员可以直接作出稽查决定，无需发出《海关稽查征求意见书》。
如果稽查组发现有关税或其他进口环节税少征、漏征的情况，将作出补征的决定。
如果稽查组发现企业存在违规行为，稽查组将移交缉私局处理。缉私局有权对违规行为展开调查，作出行政处罚；如果缉私局怀疑企业的违规行为是企业或企业特定个人故意为之，缉私局将对此展开刑事调查。
七、法律救济
企业如果不接受稽查组作出的补税决定，或缉私局作出的行政处罚决定，企业可以在收到决定之日起60日内向上一级海关申请行政复议。对行政复议结果不满意的，企业可以在接到复议决定之日起15日内就复议结果向法院提起行政诉讼。
八、如何应对海关稽查风险
1. 贸易合规是关键
海关稽查的法律风险仅仅潜伏于不重视贸易合规的企业。避免海关稽查法律风险，最有效的方法是企业在海关稽查之前能够确保海关和贸易的合规性。海关和贸易合规，是指在所有进出口行为发生之前对所有申报的因素进行合法性审查，并在报关过程中切实执行这些申报因素。
2. 应急方案
企业应成立专门的工作小组负责配合海关稽查。工作小组对外负责与海关联络，对内负责跨部门沟通、协调。
3. 递交文件与情况说明
海关稽查组可能偏重于要求提供与证明企业违法有关的材料。企业在配合海关的同时，需要全面审查进出口文件、记录和其他信息，提出对于企业有利的证据，并且在情况说明中有理有据有节地找出海关容易忽视的企业抗辩点，以利海关在法律和事实两个方面全面审查案情，同时尽可能降低企业的法律责任风险。
4. 笔录
企业工作人员对于海关与之谈话或者调查的笔录，需要在核实无误后签字。如有不实，可提出更改要求，并在更改后签字。
八、结语
海关稽查并不监管企业在通关完毕后后续处置货物的行为，而是监管在进出口申报之初企业进出口申报是否符合中国法律规定。简而言之，在享受进出口便利之后，海关后续稽查以及其它监管措施的焦点，就是审查企业之前的进出口行为是否合法、合规。针对这一变化，企业的进出口管理的焦点，也应从通关效率向确保贸易合规方向转变。
贸易合规是避免海关法律风险的最佳途径。面临海关稽查，如何在与海关合作和维护企业的合法权益间保持平衡，是企业的困难所在。优秀的海关律师可以帮助公司在确保贸易合规性的同时，在海关稽查案件中亦能协助企业与海关合作，同时尽可能保护企业和企业管理层的合法权益。
